您所在的位置:首頁 > 學術研究 > 外國稅收

丹麥個人所得稅概述及征管經驗借鑒

2019年08月09日 來源: 國際稅收

  內容摘要:

  丹麥自1903年正式推行個人所得稅至今,已經建立了比較成熟的分類與綜合相結合的個人所得稅制,并形成了源泉扣繳、計劃預繳、個人申報、匯算清繳以及第三方信息稽查比對等一系列完整的征管流程。當前,我國正在穩步推進的個人所得稅改革,對稅收征管模式和征管水平提出了新要求。本文在介紹丹麥個人所得稅制的基礎上,進一步分析丹麥個人所得稅征管過程中采取的主要措施以及經驗做法,以期為完善我國個人所得稅的征管體系提供參考。

  Abstract:Denmarkhasestablishedtheindividualincometaxsystemwithclassificationandcomprehensivenesssince1903.Inaddition,italsoformedacompleteadministrativesystem,includingwithholdingatsource,pre-payment,personaldeclaration,finalsettlementandthird-partyinformationcomparison.Atpresent,Chinaispromotingtheindividualincometaxreformsteadily,whichputsforwardnewrequirementstothetaxadministrativesystem.Therefore,thispapergivesabriefintroductionofindividualincometaxanditsadministrativesysteminDenmark,andthenanalyzesthemainmechanismandexperiencetakenbyDenmarkintheprocessoftaxcollection.FinallythepaperputsforwardsomepolicysuggestionsonimprovingtheadministrationsystemofindividualincometaxinChina.

  丹麥作為北歐最具代表性的國家之一,其人均國內生產總值位居世界前列,在世界經濟論壇(WEF)公布的2018全球競爭力指數報告中名列第十位,被認為是全球最具競爭力的經濟體之一。作為一個典型的高稅收、高福利國家,丹麥以個人所得稅為主體稅種,個人所得稅收入占GDP比重亦在全球前列。經濟合作與發展組織(OECD)公布的數據顯示,2017年丹麥稅收收入占GDP比重為46%;其中,個人所得稅收入占全部稅收收入的比重為53%。與此同時,丹麥個人所得稅的高稅負并未引起大規模的納稅人偷逃稅行為,這一方面與丹麥的高福利社會體系密切相關;另一方面,丹麥在個人所得稅征管方面的有效措施起到了關鍵作用。

  一、丹麥個人所得稅概述

  自1903年正式推行個人所得稅至今,丹麥政府及稅務部門已開展了五次較為重大的稅制改革,通過逐步修訂和完善,形成了當前丹麥個人所得稅制度,并構成了丹麥整個稅收體系中最為重要的組成部分。

  (一)丹麥現行個人所得稅制介紹

  在征收個人所得稅之前,丹麥稅務部門首先對納稅人的全部收入(包括工資薪金所得以及經營所得等)課以8%的工資稅(PayrollTax),這一稅收收入全部劃歸中央政府所有,主要用于失業救濟、產假/病假補貼、職業培訓補貼以及休假補貼,由納稅人支付的這部分稅款在繳納個人所得稅時可以進行抵扣。因此,在實際征收的個人所得稅中,納稅人的年應稅收入為其實際總收入的92%。此外,丹麥個人所得稅的年免征額

  為46200丹麥克朗,低于此收入的不需要繳納個人所得稅。但值得注意的是,無論納稅人的收入是否超過免征額,都會被征收工資稅。從稅制形式上看,丹麥個人所得稅的征收采用分類與綜合相結合的個人所得稅制。從稅權劃分上看,丹麥個人所得稅制分為中央所得稅與地方所得稅兩個部分,但在稅收征管中均由同一稅務部門進行征收管理,具體征稅對象及稅率如表1所示。其中,表1.A為丹麥個人所得稅中不同的收入類型,表1.B為個人所得稅收入的類型及稅率結構。

  1.中央所得稅:中央所得稅采用兩級累進稅率,其計稅依據為個人所得與資本所得之和,稅率分別為12.16%、27.16%。2019年度,納稅人全年應納稅所得額超過46200丹麥克朗至513400丹麥克朗的部分,適用12.16%的低稅率;全年應納稅所得額超過513400丹麥克朗的部分,適用27.16%的高稅率。

  2.地方所得稅:地方所得稅采用地區幅度比例稅率,在稅法中并未規定具體的稅率,而是每年由各地方政府自行決定當年采用的地方所得稅稅率。2019年度,丹麥地方所得稅稅率最高為27.8%,最低為22.5%,平均為24.9%。在具體的稅收征管過程中,地方所得稅的計稅依據為年應納稅所得額(個人所得+資本所得-可扣除項目),如果納稅人全年應納稅所得額超過46200丹麥克朗,超額部分就按該地區的地方所得稅稅率進行課稅。

  3.股息紅利稅:股息紅利稅較為特殊,該稅種由中央政府進行課征,不與其他收入一起合計課稅,納稅人所取得的股息紅利以及股票分紅所得,都以兩級累進稅率進行課稅,稅率分別為28%與42%。

  4.可扣除項目:在個人所得稅的征收過程中,為了平衡居民稅負,丹麥政府設置了許多可扣除項目,具體包括:通勤支出(家與工作地點距離超過24千米的額外支出)、工會會費、失業保險費、其他工作相關的支出、慈善捐贈、政府制定的某些退休保險費、撫養子女費用以及住房貸款利息支出等。同時,丹麥允許夫妻中的任一方全額扣除雙方具有的全部可扣除項目。

  5.最高稅負限制:丹麥主要采取限制最高稅負方式來控制個人所承擔的實際稅負。2019年,最高稅負限制具體指納稅人所承擔的中央所得稅與地方所得稅的合計數,不能超過其應納稅所得額的52.05%。這一標準被稱為丹麥的稅收“天花板”。通過這一最高稅負的限制,目前丹麥納稅人所取得的應納稅所得面臨的最高邊際有效稅率為55.9%。

  (二)丹麥個人所得稅改革歷程及主要成效

  丹麥自1903年推行個人所得稅至今,分別于1987年、1994年、1999年、2004年以及2010年對個人所得稅進行了5次改革。從征管流程上,形成了由源泉扣繳、計劃預繳、個人申報、匯算清繳以及第三方信息稽查比對等一系列前后咬合、相互關聯的征管鏈條,并取得了較高的征管效率。從征稅對象以及稅率調整的角度看,丹麥的個人所得稅制度與我國當前綜合與分類相結合的個人所得稅改革方向有相似之處,在對納稅人的全部綜合所得課以累進的個人所得稅之前,先對納稅人不同來源的收入進行分類。

  丹麥個人所得稅主要將收入劃分為勞動所得、個人所得、除股息紅利外的資本所得、股息紅利所得,其中不同類型的收入所得對應不同的稅率。作為全球聞名的高稅負國家,丹麥政府為了降低個人所得稅實際稅負,將稅制改革的重點放在了降低不同類型所得所適用的稅率上。基于此,加之中央所得稅的征稅對象包括了納稅人的勞動所得、個人所得以及除股息紅利所得之外的資本所得,因此,數次稅制改革都著力對中央所得稅進行調整。經過五次稅制改革后,中央所得稅由三級超額累進稅率(低稅率、基本稅率、高稅率)改為目前的兩級超額累進稅率(低稅率、高稅率),每一級的級距得以擴大,相應級距中所對應的稅率持續下調。

  二、丹麥個人所得稅的征收管理制度

  (一)丹麥稅務部門簡介

  丹麥稅務部門主要由丹麥稅務部(TheDanishMinistryofTaxation)以及隸屬于丹麥稅務部的丹麥海關及稅務管理局(DanishCustomsandTaxAdministration,Skatteforvaltningen,下文簡稱為SKAT)構成,主要負責丹麥稅收法律的起草以及稅收征管的相關事務。其中,丹麥稅務部主要負責起草各項稅種的相關稅收法律,并交由丹麥議會進行投票;SKAT則主要負責執行議會投票通過的各項稅收以及關稅政策。由于個人所得稅收入在丹麥全部稅收收入中的占比超過50%,因此,個人所得稅的征收管理可以說是SKAT最重要的職責之一。在具體征管過程中,SKAT負責個人所得稅相關法律與政策信息的發布、納稅人個人信息的管理、稅款的征收以及匯算清繳等相關事務。

  (二)丹麥納稅人繳納個人所得稅以及匯算清繳的流程

  丹麥納稅人每取得一項收入,都會同時收到一份收入明細表。盡管收入明細表依據收入類型形成不同的表格,但均包含納稅人需要支付稅金的信息。每年11月,丹麥納稅人會收到由SKAT發送的一份該納稅人下一納稅年度的稅卡,其主要內容是對納稅人在這一納稅年度的全部收入進行預估,并對其可扣除項目進行登記;納稅人的雇主也會同時收到由SKAT發送的相關信息,并以此信息為基礎,計算應從納稅人的收入中預扣繳多少稅金。

  丹麥的稅卡具體分為三類,分別為主稅卡(PrimaryTaxCard)、第二稅卡(SecondaryTaxCard)、免稅信息卡(TaxExemptionCard)。主稅卡中包含了納稅人在該納稅年度可以享受的預扣繳稅率、可扣減項目以及補貼,這一稅卡需要由納稅人交給其主要雇傭方。第二稅卡中僅包含納稅人在該納稅年度可以享受的預扣繳稅率,但不包含可扣減項目以及相應的補貼信息,當納稅人有兼職時,需要將第二稅卡提供給兼職工作的雇傭方,其雇傭方作為代扣代繳義務人,按照預扣繳稅率進行稅款扣繳,同時,納稅人的這一收入將無法再享受優惠及扣減。免稅信息卡當中包含納稅人在該納稅年度可享受的免稅收入額,這一信息主要用于納稅人年度匯算清繳時對年度應納稅款進行核算。

  在丹麥,每年3月1日至31日,納稅人可通過登錄SKAT官方網站上的電子稅收系統,進行個人上一年度收入的申報以及納稅情況的查詢。在這一時期內,納稅人可以查詢個人上一年度已被SKAT記錄的整體收入與納稅情況,并隨時將遺漏的個人收入信息以及可扣除項目進行申報。SKAT對這些信息進行核準計算之后,將會告知納稅人在上一個納稅年度內,納稅人存在正確繳納/多繳納/少繳納的不同情形:如果納稅人未能足額繳納稅款,需要在規定的時間內將稅款足額繳清;如果納稅人有多繳納的稅金,SKAT將會在4月初將稅金退還給納稅人。此外,在當年7月1日之前,以個人經營收入為主的部分納稅人還需要填寫一張額外的納稅申報單,報告自己下一個納稅年度中可能存在的經營收入以及租金等額外收入。當年11月,納稅人可以通過電子稅收系統查詢自己次年的預估收入額,以及依據該預估收入額估算出的應預繳稅金,如果納稅人次年的收入或者可扣除項目發生了變化,可以隨時通過電子稅收系統對這些內容進行補充或修改。

  (三)丹麥個人所得稅的征收管理體系

  在丹麥,約有88%的公民具有繳納個人所得稅的義務。丹麥稅法規定,所有納稅人都應就其全部所得進行納稅申報。一般而言,個人所得稅的納稅申報均在取得相應收入的次年3月1日之前進行。在申報環節中,SKAT主要根據對納稅人信息的掌握情況,進行稅款的確認及退稅額的估算。如:在申報年度的1月底,SKAT首先收到第三方信息機構的相應報告,并據此對3月中旬需要退稅的額度進行預估算。除第三方信息機構提供的信息報告之外,SKAT還會審核納稅人的個人申報信息,同時額外考慮納稅人身份以及工作情況所涉及的其他稅前扣除項目。納稅人收到退稅報告之后,如有異議,可以在5月1日之前申請復審,對獲得收入當年的稅款進行重新復核計算。這一申報流程主要依賴于準確、真實、全面的申報信息,以及豐富的第三方信息。納稅人的最終退稅金額與預估退稅金額之間的差額,主要受個人申報信息完整性的影響。

  此外,SKAT會依據相應的申報情況對每個納稅人的申報表格進行標記,這一標記主要是對其所掌握的全部納稅人數據進行分析后所產生的。一般而言,所有被標記的申報表均被反饋給SKAT下設的稽查部門,并由其最終決定對哪些申報表進行進一步審查,這一決定主要依賴于標記的嚴重程度、稽查人員的工作經驗以及審查渠道的便利性等多項因素。

  在丹麥,對申報表進行標記的概率大約為全部申報人數的4.2%,SKAT的調查通常都會引起一定程度的稅收調整。一般而言,如果納稅人有未申報收入,可選擇馬上補繳稅款或者推遲繳納稅款并支付一定的利息;但如果未申報收入的行為被SKAT認定為刻意逃稅,那么納稅人就有可能面臨相應的處罰。從丹麥近年來的稅收征管情況看,判定進行處罰的比率較小,其主要原因在于,大多數未申報行為很難進行無意與刻意的準確劃分。某些情況下,SKAT還會發現納稅人多繳納的稅款,對這一部分,多繳納的稅款及利息將會被一并退還納稅人。

  綜上所述,丹麥個人所得稅征管已經具備了較為完善的納稅人信息管理體系。SKAT為每位納稅人都確定了其終身使用的稅務代碼,個人在銀行開設賬戶時必須提供本人真實的基本信息,其內容將被直接報送SKAT留存。包括銀行、雇傭方、社會保障金支付機構等在內的代扣代繳義務人,都負有協助SKAT的義務,均需要對自己所掌握的納稅人信息進行登記并定期報送支付信息(包括納稅人信息以及支付金額)。此外,SKAT還會與第三方信息機構定期交換納稅人信息,精準掌握納稅人的全部經濟往來動態,以便與納稅人當年的繳稅情況進行比對稽查。

  三、對提高我國個人所得稅征管水平的幾點啟示與建議

  當前,我國正在穩步推進個人所得稅改革,對稅收征管模式和征管水平提出了新要求。上文所述的丹麥個人所得稅征管經驗,對我國進一步完善個人所得稅征管體系具有一定的借鑒意義。

  (一)簡化納稅人申報流程

  改革后的個人所得稅對綜合所得按年計稅,“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補、優化服務、事后抽查”的征管模式,強化了納稅人自行申報的義務,也使得納稅人在個人所得稅的繳納過程中具有更大的自主性。建議圍繞新稅制變化點和辦稅操作流程,進一步加強納稅宣傳輔導,進一步簡化申報流程,如在稅務總局網站以及個人所得稅APP上發布納稅人申報納稅的詳細指導說明,提供能夠覆蓋不同收入群體的納稅渠道以及完善的信息服務等。

  (二)暢通納稅人信息共享路徑

  改革后的個人所得稅,其征管手段將逐步由現行的源泉控管向“信息+信用”的“雙信”管理轉變,通過部門合作、信息共享、協同共管、聯合激勵獎懲,實現高效精準的稅收管理和服務。尤其是年度匯算清繳過程中,納稅人個人申報表信息與第三方信息的透明共享,將有效提升稅務部門的匯算清繳效率,便捷納稅人補退稅。建議一方面實行更加嚴格的金融實名制,進一步完善個人收入與財產信息系統以及社會征信信息體系;另一方面,在企業、金融機構以及稅務機關之間建立健全透明共享的信息交換機制。

  (三)強化納稅申報風險監控

  在丹麥個人所得稅的征收管理過程中,通過分析納稅人信息來識別異常值并對有逃稅嫌疑的納稅人進行標記,并據此對納稅人收入進行稽查,是其征收管理的重要組成部分,既能從一定程度上降低征管成本,同時也能夠有效提高征管效率。因此,筆者認為,我國個人所得稅的征管,還需要進一步強化風險意識,利用稅收信息平臺搜集的大數據優勢,強化納稅人信息的分析比對,構建精細的申報信息分析平臺,實現異常信息的實時處理與分析。通過對納稅人建立不同風險級別的標記信息并據此進行抽樣稽查,強化納稅信用管理體系及其聯合激勵懲戒,引導納稅人誠信申報,提升納稅遵從水平。

  注釋:

  1OECD(2019),TaxonPersonalIncome(Indicator)[DB/OL].doi:10.1787/94af18d7-en,2019-04-02.

  2丹麥個人所得稅中的免征額是按年度進行調整的,本文所列出的46200丹麥克朗為2019年調整后的最新免征額。

  參考文獻

  [1]KlevenHJ,SchultzEA.EstimatingtaxableincomeresponsesusingDanishtaxreforms[J].AmericanEconomicJournal:EconomicPolicy,2014,6(4):271-301.

  [2]AtkinsonAB,S?gaardJE.Thelong-runhistoryofincomeinequalityinDenmark:Topincomesfrom1870to2010[R].EPRUWorkingPaperSeries,2013.

  [3]Br?ns-PetersenO.30YearsofTaxReforms:HowMuchImpactonDanishGrowth?[M].London:PalgraveMacmillan,2017:121-144.

友情提示:一周新文|稅收公益服務|學術資料中心|學會記事|舊版回顧

版權所有:中國稅務學會 國新網 1012012003 京ICP證040820號 技術支持:北京中稅和科技發展有限責任公司

地址:北京市西城區棗林前街68號 郵編:100053

三分时时彩官网登录-【500万彩票】