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法治視野下的減稅降費

2019年07月31日 來源: 中國稅務報 作者: 劉劍文 趙菁

  減稅降費應以財稅法治為約束,以現代財稅法律體系建設為目標,以"良法善治"為追求,既看當下,也抓長遠。

  減稅降費成為近兩年政府工作的關鍵詞、財稅改革的關鍵詞,也是財稅法治進程中的關鍵詞。財政是國家治理的基礎和重要支柱。科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。減稅降費是經濟下行壓力之下的順勢之策,更是配合供給側結構性改革、完善營商環境的應勢之謀。減稅降費應以財稅法治為約束,以現代財稅法律體系建設為目標,以"良法善治"為追求,既看當下,也抓長遠。

  順勢而為:

  保障經濟發展之財稅法擔當

  現代財稅法兼具經濟、社會、政治等多重功能。縱觀改革開放四十年以來的財稅法發展歷程,中國稅制改革具有始終與國內外經濟環境相適應的特點。

  法治是發展的可靠保障,是最好的營商環境。在財稅法治進程中,減稅降費應當以完善整個財稅法律體系為思路,確保減稅降費政策落地生根均建立在法治的約束之下。

  有法可依:

  財稅法律體系完善之全局謀定

  減稅降費應著眼于財稅改革全貌,在稅制優化、稅費改革、財政收支的全局視野下改革,以產生"覆蓋全部、牽動大部"的效應。推進減稅降費更好地服務于社會、服務于民生,應落實財政法定、稅收法定原則,真正促進財政權的規范和納稅人權利的保護。

  減稅不是單打獨斗,而是組合拳。減稅不僅應著眼于當前減輕納稅人負擔一個維度,更應整體籌劃、循序漸進,運用可能減稅的空間,配合稅制改革,進一步優化稅制結構,提高直接稅的比重。在這一稅制改革的進程中,要依法決策,并適時將改革成果以法律的形式穩定下來,落實稅收法定原則。

  減稅要和降費相結合。稅費問題是財稅改革不可繞開的話題,清費立稅、規范收費依然需要繼續發力。中國在稅收法律方面已經取得長足進步,但收費依據的法律層級依然很低,要在改革進程中逐步實現收費法定。

  減稅降費要和有效支出相結合。減稅降費無可避免地對政府剛性支出造成威脅,而消除這一威脅的主要措施是有效支出。全面實施預算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求,是優化財政資源配置、提升公共服務質量的關鍵舉措。全面推進預算績效管理,減稅降費才有長久預期,因此,在保證收入法定的基礎上,更應強調支出法定、預算法定。

  實體稅法與程序稅法兼顧。在高質量推進財稅法治現代化的道路上,首先要建立比較完備的、符合中國國情的財稅法律體系,不僅包括實體法,也包括程序法。相比于實體法的日趨完善,中國的程序稅法建設依然需要理念的轉換和制度的更新。落實減稅降費離不開更完善的征收制度,一方面要進一步推進"放管服",加強納稅服務,使納稅人知道"有福可享";另一方面要防范逃稅的不誠信行為,使福利由應享之人獲得,從程序上保障納稅人權利。

  良法為本:

  實現形式法定與實質法定之綜合考量

  法律是治國之重器,良法是善治之前提。稅收法定不僅要紙上有法,更要有引領善治的良法,不僅需要完善的稅收法律制度,更需要堅守公平正義,從實質上達到目的。平等原則是財稅法治的靈魂,應當體現在減稅降費的始終。

  減稅降費意在于讓利于民,這是實現國家與納稅人之間的公平。正如司馬遷在《史記·貨殖列傳》中所主張的"食祿者不得與下民爭利",要明確國家與納稅人的界限,以完善的財稅制度涵養稅源,并以規范的財政支出保證"取之于民、用之于民",保障民生福祉。

  減稅降費意在于平衡稅收負擔、促進社會公平,這是實現納稅人與納稅人之間的公平。在已有的減稅降費措施中,已經體現了支持制造業、小微企業的意圖,個人所得稅改革更是進一步調節貧富差距,有利于構建實質上更為公平的營商環境,有利于全民共享經濟建設、改革發展的成果。

  不可忽視的是,應當按照"要素確定"的要求,進一步增強財稅法律的可操作性。盡管中國財稅法律體系建設已經取得了很大的成就,但現行依然遵循"一部法律/暫行條例+實施細則+多個行政法規、部門規章"的模式,以"打補丁"加強財稅法的實用性。在減稅降費過程中,這種"打補丁"的方式更加常見,而隨著法治建設不斷推進,財稅法律應當更加注重整合、完善,將更多內容直接體現在財稅法律中,為納稅人提供較為確定的預期,將財政權置于法律制約、民主監督之下。

  減稅降費要體現人民公意,想人民之所想,急人民之所急,堅持開門立法、民主立法和科學立法。

  國之善治:

  以立法、執法、司法、守法全環節法治為保障

  法治現代化要求,不僅要有良法,還需善治,要真正實現其內蘊的規范國家財政權的要求,有效、完整地保護納稅人權利,經由"稅之良法"實現"國之善治"。減稅降費涉及財稅改革全局謀劃,需以法作為治理的基礎,貫穿立法、執法、司法、守法的始終。要在財稅法治的視野下處理好國家與納稅人、中央與地方、立法機關、行政機關和司法機關之間的關系,將減稅降費在實際中落實到位,不走樣、不變形,充分釋放改革紅利,增強人民獲得感。

  (趙菁:遼寧大學法學院博士生)

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